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形考任务2

（1）Q公司2020年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2020年宣告分派2019年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2021年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2021年宣告分派2020年现金股利1 100万元。

（2）P公司2020年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2020年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2021年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2021年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2021年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2020年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

（4）假定不考虑所得税等因素的影响。

要求：（1）编制P公司2020年和2021年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2020年12月31日和2021年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该企业集团2020年和2021年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

2.乙公司为甲公司的子公司，202年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元国开电大答案请进：为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的债权投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。

要求：对此业务编制202年合并财务报表抵销分录。

3.甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2020年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。

要求：编制2020年末和2021年末合并财务报表抵销分录。

要求：

1. 根据以上信息，计算2020年1月1日P公司对Q公司的合并成本及合并商誉。

2. 根据以上信息，计算2020年Q公司的净利润、年末未分配利润、所有者权益合计及股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的金额。

3. 根据以上信息，计算2021年Q公司的净利润、年末未分配利润、所有者权益合计及股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的金额。

4. 根据以上信息，计算2021年P公司对Q公司的投资收益。

5. 根据以上信息，计算2021年P公司合并报表中应抵销的营业成本、营业收入、固定资产原价及累计折旧。

【分析】

1. 确定合并成本和商誉：P公司从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司，因此该项企业合并属于非同一控制下的控股合并。其合并成本为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。本题中，合并成本为P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份。商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例=33 000-40 000×80%=19 000万元。

2. 确定2020年Q公司的净利润和年末未分配利润以及所有者权益：净利润=4 000-（5×100-3×100）-（100+60）×（1-5/5）=3 770万元；年末未分配利润=7 200+3 770-400=11 570万元；所有者权益合计=股本30 000+资本公积2 000+盈余公积800+未分配利润11 570=44 370万元；股本=30 000万元；资本公积=2 000万元；盈余公积=800万元；未分配利润=11 570万元。

3. 确定2021年Q公司的净利润和年末未分配利润以及所有者权益：净利润=（4 770-4）+（6-6）+（7-6）=4 777万元；年末未分配利润=11 570+4 777-500-1 100=15 847万元；所有者权益合计=44 370+4 777-（6/5）=49 169万元；股本=30 000万元；资本公积=2 000万元；盈余公积=897万元；未分配利润=15 847万元。

4. 根据题意可知，本题考点为长期股权投资的权益法核算，不涉及递延所得税的处理。长期股权投资的权益法，被投资单位当年实现的净利润和其他综合收益增加的所有者权益的份额，投资单位应按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。因此，投资收益=Q公司2021年的净利润×持股比例=（4 777+4）×80%=3 868.8万元。

5. 应抵销的营业成本=99（内部销售）+36（内部固定资产）万元，应抵销的营业收入=（18+6）×99+（6+7）×84=2646万元，应抵销的固定资产原价=（6/5）/（P/A，i，5）×99万元，应抵销的累计折旧=（6/5）/（P/A，i，5）×99/5万元。

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